השאלה:
חברה קבלנית המדווחת השנה הכנסות בספרים אך לצורכי מס הפרוייקט טרם הסתיים ולכן אין עדיין רווחים לצורכי מס.
השאלה – האם ניתן לחלק דיבידנד לחברת האם על בסיס ההכנסות בספרים
תשובה:
סעיף 301(א) שבפרק שני לחוק החברות, תשנ"ט-1999 (להלן: "החוק"), קובע שחברה רשאית לבצע חלוקת רווחים מתוך עודפיה וזאת אך ורק לפי ההוראות שקבועות בחוק. אולם חברה רשאית להתחייב בתקנונה או בחוזה שלא לבצע חלוקה במגבלות נוספות על הוראות שבחוק.
סעיף 302 שבפרק השני לחוק ממשיך וקובע את הכללים לחלוקה מותרת, באלו הדברים:
"(א) חברה רשאית לבצע חלוקה מתוך רווחיה (להלן – מבחן הרווח), ובלבד שלא קיים חשש סביר שהחלוקה תמנע מן החברה את היכולת לעמוד בחבויותיה הקיימות והצפויות, בהגיע מועד קיומן (להלן – מבחן יכולת הפרעון)."
(ב) "רווחים", לענין מבחן הרווח – יתרת עודפים או עודפים שנצברו בשנתיים האחרונות, לפי הגבוה מבין השניים, והכל על פי הדוחות הכספיים המותאמים האחרונים, המבוקרים או הסקורים, שערכה החברה, תוך הפחתת חלוקות קודמות אם לא הופחתו כבר מן העודפים, ובלבד שהמועד שלגביו נערכו הדוחות אינו מוקדם ביותר משישה חודשים ממועד החלוקה;
"דוחות כספיים מותאמים" – דוחות כספיים מותאמים למדד או דוחות כספיים הבאים או שיבואו במקומם, והכל לפי כללי חשבונאות מקובלים;
"עודפים" – סכומים הכלולים בהון העצמי של חברה ושמקורם ברווח הנקי שלה כפי שנקבע לפי כללי חשבונאות מקובלים, וכן סכומים אחרים הכלולים בהון העצמי לפי כללי חשבונאות מקובלים ושאינם הון מניות או פרמיה, שהשר קבע שיראו אותם כעודפים.
(ההדגשות של הח.מ)
כלומר, מהאמור בחוק נלמד שחלוקת רווחים תעשה מתוך העודפים החשבונאיים שנרשמו בספרי החברה לפי כללי חשבונאות מקובלים והיא אינה תלויה בדיווח לרשות המיסים ו/או לרישום של הכנסה חייבת לצרכי מס. האומנם, ישנם ממשקים בין הוראות החוק לבין ההוראות הקבועות בפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א -1961 (להלן: "הפקודה") שמשליכים אחד על השני, כמו למשל: בין הוראות סעיף 3(ט1) לפקודת מס הכנסה לבין חלוקת רווחים בפועל, המחייבים ניהול מעקב ורישום מסודר והתחשבנות בעת החיוב במס על הכנסה רעיונית לפי הוראות הפקודה לעת חלוקת הרווח בפועל, אך כאן להבנתי המקרה שונה.
ועל כן, ככל שהחברה עומדת בתנאים הקבועים בחוק לחלוקת רווחיה, אין כל מניעה שתחלק את עודפיה לבעלי המניות בלי קשר להכרה בהכנסה כזו או אחרת לפי ההוראות הקבועות בפקודה.
המשיב, עו"ד ורו"ח סיימון יניב – בעלים של משרד עורכי דין העוסק בתחום דיני המס (מס הכנסה, מע"מ, מיסוי מקרקעין במישור האזרחי והפלילי), עבירות לפי חוק איסור הלבנת הון יוצא רשות המיסים ופרקליטות מיסוי וכלכלה. אתר המשרד: yaniv-tax.co.il , נייד: 052-3701370
התשובה אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, והמשיב אינו אחראי לתוצאות השימוש בה ואין באמור כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטיות ו/או ספציפיות, לחוות דעה או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים.
