מס נוסף, המכונה גם "מס יסף", הוא מס המוטל על יחידים בעלי הכנסה חייבת גבוהה, מעבר למס ההכנסה הרגיל. מס זה נועד להגדיל את נטל המס על בעלי ההכנסות הגבוהות ביותר במשק, כחלק ממדיניות הממשלה לצמצום פערים כלכליים.
סעיף 121ב לפקודת מס הכנסה, שהתווסף במסגרת החוק לצמצום הגירעון ולשינוי נטל המס (תיקוני חקיקה), התשע"ב-2012, קובע את המסגרת החוקית למס הנוסף. במקור, המס הנוסף עמד על 2% מההכנסה החייבת מעל לסף של 800,000 ₪.
עם זאת, במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית לשנים 2017 ו-2018, הוגדל שיעור המס ל-3%, ובמקביל הופחת סף ההכנסה החייבת שמעליו חל המס.
נכון לשנת המס 2024, מס נוסף בשיעור של 3% מוטל על יחידים שהכנסתם החייבת עולה על 721,560 ₪. חשוב לציין כי "הכנסה חייבת" לעניין זה כוללת גם:
1. רווח הון שאינו סכום אינפלציוני.
2. שבח ממכירת זכות במקרקעין שאינה דירת מגורים.
3. שבח ממכירת דירת מגורים ששווי מכירתה עולה על 5,382,285 ₪ (נכון לשנת המס 2024) והמכירה אינה פטורה ממס.
ביום 31.7.2024, פרסמה רשות המיסים עדכון משמעותי להנחיותיה שפורסמו בחוזר 9/2015 בנוגע לחישוב המס על הכנסות גבוהות וגבייתו. העדכון כולל מספר נקודות חשובות:
1. ביטול התייחסות למס הנוסף בהסדרי מיסוי: בניגוד להנחיות קודמות, כעת נקבע כי בעת עריכת הסדרי מיסוי או גבייה בגין רווחי הון החייבים במס נוסף, אין להתייחס לחבות במס הנוסף בקביעת שיעור ניכוי המס במקור או בקביעת תשלום המקדמה.
2. הגבלת שיעור הניכוי במקור: נקבע כי אין לקבוע ניכוי מס במקור בשיעור העולה על שיעור המס המקסימלי הקבוע בתקנות הרלוונטיות.
3. ביטול שובר תשלום ייעודי: השובר הממוכן (מספר 10248) לתשלום מקדמה על חשבון המס הנוסף בוטל.
4. טיפול במקדמות עודפות: מקדמה ששולמה בסכום העולה על המס המתחייב לפי דין תיחשב כמס ששולם ביתר, ולא כתשלום ייעודי על חשבון החבות במס הנוסף.
5. דיווח על עסקאות רווח הון: בדיווח על עסקת רווח הון, יש למלא את החיוב במס ללא מרכיב המס הנוסף.
השלכות משפטיות ומעשיות הנם: השפעה על תכנון מס, השינויים בהנחיות מחייבים חשיבה מחודשת בכל הנוגע לתכנון מס, במיוחד עבור נישומים בעלי הכנסות גבוהות או רווחי הון משמעותיים.
לאור העדכון ובכלל נישומים ומייצגים צריכים להיות זהירים יותר בחישוב ותשלום מקדמות, שכן תשלום יתר לא ייחשב אוטומטית כתשלום על חשבון המס הנוסף. כמו כן יש לבחון מחדש הסכמי שומה קיימים ולוודא שהם תואמים את ההנחיות החדשות.
קיימת חשיבות מוגברת לדיווח מדויק על עסקאות רווח הון, תוך הקפדה על הפרדה בין חבות המס הרגילה לבין המס הנוסף. במקרים בהם ניתנו אישורים או הנחיות מפקיד השומה הסותרים את ההנחיות החדשות, יש לפנות לקבלת אישור עדכני.
קישור להוראת ביצוע – 9/2015 – https://www.gov.il/he/pages/income-tax-inst-09-2015
