כיצד יש לדווח על הכנסות בתיק של נפטר

כיצד מגישים דו"ח מס בתיק נפטר

השאלה:

לאחר פטירתו של נישום במס הכנסה, התיק משנה את שמו ליורשי המנוח… ז"ל. נשאלת השאלה כיצד יש להגיש את הדוחות בשנת הפטירה? והאם יש לפצל את ההכנסה כך שבתיק "יורשי" מדווחים על תוצאות הפעילות עד למועד הפטירה, ואילו את התוצאות שמיום הפטירה יש לדווח בתיקי היורשים לפי חלקם היחסי או שיש לדווח את כל הפעילות בתיק "יורשי" לאותה שנת מס ללא התייחסות לחלק היורשים, אלא להעביר את הדיווח ליורשים רק בשנה לאחר הפטירה? האם התשובה משתנה במידה ויש פעילות עיסקית, האם משתנה אם יש נניח רק הכנסות משכר דירה למגורים ורווחי הון בתיק ני"ע? הרי בהכנסות של עסק יתכן שינוי בשיעור המס בין הנפטר והיורשים , הכל בהתאם להכנסה של כל אחד ואחד, ואילו בהכנסה משכ"ד ורווחי הון , סביר להניח שכולם מחוייבים באותו שיוער מס (10% בשכד למגורים ומס סופי בני"ע), כך שבפועל האוצר לא נפגע גם אם ההכנסה משוייכת לנפטר לכל השנה…)

עו"ד (רו"ח) סיימון יניב משיב:

מטבע הדברים הכנסותיו של נפטר תחויבנה במס לאחר מועד הפטירה ותחויב בתיק הנפטר אשר משנה את סיווגו לתיקי יורשי העזבון .

סעיף 120 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א – 1961 (להלן: "הפקודה")    עונה לשאלה ובמסגרתו נקבעו ההסדר לחיוב במס של ההכנסות של הנפטר בידי יורשיו בדין או ע"י מנהל עזבון

הכנסות כאמור יראו אותן בידי הזכאים לעזבון כחייבים בתשלום המס לפי מדרגות המס הגבוהות ביותר בסולם הכנסותיהם לפי חלקם בעיזבון.

החובה להגשת הדוחות למס הכנסה מוטלת על נציגו האישי החוקי של המנוח (להלן: "הנציג") לפקיד השומה שבו תיק המנוח וכלל עליו יחולו כל החובות שחלו על הנפטר לתשלום המס וכל דרישה אחרת על פי הוראות הפקודה.  (יכול שמנהל העזבון יחשב לנציג אישי החוקי של הנפטר)

על פי סעיף 125א' לפקודה ימוסה על הכנסותיו של הנפטר בשיעור מס של עד לשיעור מס של 40%.

מהמס שיחושב ליורשים יקוזזו המיסים ששולמו ע"י הנציג.

המשיב עו"ד ורו"ח סיימון יניב – מומחה בענייני מיסים, מייסד משרד עורכי דין העוסק בתחום דיני המס (מס הכנסה, מע"מ, מיסוי מקרקעין במישור האזרחי והפלילי) ובעבירות לפי חוק איסור הלבנת הון, יוצא רשות המיסים ופרקליטות מיסוי וכלכלה, יו"ר ועדת איסור הלבנת הון ועבירות כלכליות בלשכת רואי החשבון בישראל, חבר ועדת מיסים בלשכת רואי החשבון בישראל ולשכת עורכי הדין בישראל, מרצה וכותב מאמרים בתחום המיסים.

אתר המשרד:  yaniv-tax.co.il , נייד: 052-3701370

התשובה אינה מהווה תחליף לייעוץ משפטי, ואין המשיב אחראי לתוצאות השימוש בה. ואין במידע כדי להוות ייעוץ משפטי ו/או תחליף לייעוץ משפטי ואין באמור כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטיות ו/או ספציפיות, לחוות דעה או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים.