שאלות מהשטח

שאלות מהשטח – כיצד יש להכיר בהכנסה מפיתוח מוצר בלתי מוחשי

השאלה:

חברה א אמורה לפתח מוצר בלתי מוחשי לחברה ב'. לצורך הפיתוח תועבר מקדמה לחברה א. הכספים יועברו ב3 פעימות מקדמה וכל 3 חודשים. לאחר מכן בהתקבל תוצאות חיוביות. תקבל חברה א ב 2 פעימות נוספות כספים. איך מכיר בהוצאות האם להוון במלואם ? איך להתייחס להכנסות? רק בסוף התקופה? או בהתקיים ודאות (אחרי 3 פעימות ראשונות) או ע"פ התקדמות העבודות. 

התשובה:

ההכרה בהוצאה אצל מזמין העבודה –  סעיף 17 רישא לפקודת מס (נוסח חדש), התשכ"א – 1961 (להלן: "הפקודה") קובע כי הוצאה תותר באם יצאה ביצור ההכנסה בשנת המס.

במקרה דנן הוצאות פיתוח של המוצר יהוונו וירשמו לרוב כנכס על פי העקרונות החשבונאים ולכשהמוצר שפותח יחל להניב הכנסה ניתן יהיה להכיר בהוצאות הפיתוח על בסיס העקרונות החשבונאים ותקנות מס הכנסה (פחת) 1941 או על בסיס תקנות וכללים ספציפיים שנקבעו בפקודה  ובתקנות שמכוחה בהתאם למהותו של הנכס. 

ההכנסה אצל מבצע העבודה –  הכלל להכרה בהכנסה  לצרכי מס נשאב לרוב מהעקרונות והתקינה החשבונאית, אלא אם נקבע בפקודה דין ספציפי, כמו למשל: בסעיף 8א(ב) לפקודה שקובע כללים להכרה בהכנסות מעבודה שמשך ביצועה עולה על שנה. 

סעיף 8א(ב) לפקודה קובע כי במקרה שבו העובדה נמשכת מעבר לשנה הנישום ידווח על ההכנסה על בסיס שיעור ההתקדמות של העבודה מהרגע שהושלמה 25% מהעבודה באופן מצטבר לאותה שנה ובשנה לאחר מכן לפי שיעור ההתקדמות בעבודה עד לסיומה.