האם ניתן לתבוע הוצאות שכ"ד לתושב ישראל, עצמאי שמתגורר בחו"ל ושוכר דירת מגורים בחו"ל המשמשת גם כמשרדו? במידה וכן, האם באופן מלא? חלקי? האם יש תקרות כמו בימי שהייה בחו"ל בהוצאות נסיעה לחו"ל? במידה ולהנ"ל יש גם הוצאות נסיעה לחו"ל (לדוגמא הנ"ל שוכר דירה בטורונטו ויש לו נסיעות עיסקיות ללאס וגס), האם יש לכך השפעה? האם יש צורך להפחית מדמי השכירות את השהיה במלון?
עו"ד ורו"ח סיימון יניב משיב:
הכללים להתרת הוצאות שהיה בחו"ל לתושב ישראלי המדווח על הכנסותיו בארץ לפי הוראות פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשל"א -1961 (להלן: "הפקודה"), מוסדרות במספר רשימות המצויות בקובץ התקנות שהותקנו מכח הפקודה. הראשונה– תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל"ב – 1972, שאליה מצורפת קביעת מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), רשימת מקומות לענין ניכוי הוצאות בחו"ל, התשס"ו -2005 (להלן: "רשימת המקומות") (ולהלן יחד: "התקנות"); השנייה – כללי מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ), התשמ"ב -1982 שאליהן נוספת קביעת מ"ה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ) (קביעת משכורת בסיסית והוצאות אש"ל), התשנ"ב -1992.
היות ועל פי נתוני השאלה אין מדובר בעובד שכיר שנשלח לעבוד בחו"ל מטעם מעסיקו, אלא בעצמאי, הרי שאז יש לפעול במקרה הנדון לפי תקנה 2 לתקנות, המפרטת שם את הוצאות הטיסה, הלינה והשהיה והשכרת הרכב המותרות בניכוי, בהתחשב ברשימת המדינות המפורטות ברשימת המקומות המגדילה את סכום ההוצאות המותרות ב-25% לגבי המדינות המפורטות שם באותה רשימה.
יצוין שלגבי התרת הוצאות לינה, התקנות אינן מחייבות שההוצאות יוצאו דווקא בעבור לינה בבית מלון ועל כן נראה שניתן לדרוש הוצאות בעבור שכירת דירה שתשמש למגורים ולינה בתקופת השהיה בחו"ל ובתנאי שיומצאו אסמכתאות כנדרש.
לגבי השאלה הנוספת, ביחס להתרת ההוצאות המיוחסות לחלק המשמש כמשרד, העניין לא מוסדר בתקנות ונראה שהשאלה נתונה לפרשנות ובהתבסס על עובדות המקרה לגופו, למשל: האם עיקר הדירה משמש כמשרד לצורך קבלת לקוחות או אם לצורך הצגת פריטים למכירה
ללקוחות, או שמא מדובר רק בעמדת מחשב שאז פקיד השומה יטען שבכל חדר בבית מלון ישנה פינת עבודה המאפשרת עבודה עם מחשב ועל כן השימוש המשרדי טפל ביחס לשימוש למגורים וללינה.
בעניין זה אמליץ לבחון את האפשרות לקבל חוות דעת משפטית שתתייחס לאמור בכללים הקבועים בתקנות בהתייחס לעובדות המקרה הספציפי.
המשיב, עו"ד ורו"ח סיימון יניב – בעלים של משרד עורכי דין העוסק בתחום דיני המס (מס הכנסה, מע"מ, מיסוי מקרקעין במישור האזרחי והפלילי), עבירות לפי חוק איסור הלבנת הון. אתר המשרד: yaniv-tax.co.il
התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי,המשיב אחראי לתוצאות השימוש בהן. אין באמור כדי להוות ייעוץ משפטי ו/או תחליף לייעוץ משפטי ואין באמור כדי להוות מענה לנסיבות מקרה קונקרטיות ו/או ספציפיות, לחוות דעה או להביע עמדה ביחס למקרה מסוים.
